Altillo.com > Exámenes > UBA - Económicas > Teoría y Técnica Impositiva

Determinar el impuesto a las Ganancias correspondiente al periodo fiscal 1997 de la Sociedad “Aleph S.A.”. Se trata de una sociedad de capital extranjero cuya actividad es la comercialización de artículos electrónicos. En caso de existir dos alternativas legalmente aceptadas, adoptar siempre la mas beneficiosa para el contribuyente. Mes de cierre de ejercicio: Marzo.

Estado de Resultados de la Cía.:

Ventas	5.560.000 (1) (2)
C.M.V.	(3.920.000) (5)
Resultado Bruto	1.640.000
Gs. Administrativos	(347.000)
Gs. Comerciales	(627.000)
Gs. Financieros	(135.000) (6)
Otros ingresos	65.000 (3)
Otros egresos	(38.000) (4)
Resultado antes de impuesto	558.000
Impuesto a las ganancias	(90.000)
Resultado del ejercicio	468.000

1) Incluye exportaciones por $150.000.-. Durante el ejercicio se ha efectuado una exportación a Marimar S.A. (Sociedad uruguaya). Esta sociedad tiene el 51% de las acciones de “Aleph S.A.”, el valor de la exportación ascendió a $35.000.- cláusula CIF, se pudo verificar que el valor vigente en Uruguay de esas mercaderías ascendía a $42.000.

2) Un estudio de mercado reveló que un plan de financiación incrementaría las ventas en un 7%, motivo por el cual se decidió realizar el lanzamiento de una promoción el 1/10/96 consistente en financiar las ventas en 18 cuotas mensuales. Luego de asesorarse impositivamente optó por utilizar el criterio de imputación devengado - exigible. Las ventas realizadas con esta promoción se efectuaron en noviembre de 1996 por $ 280.000 venciendo la primer cuota el 1/12/96. El costo de ventas asciende al 40%. Al 31/3/97 había 10 clientes que adeudaban la cuota vencida en 3/97, el total de esas cuotas ascendía a $ 3500.

3) Conforman esta cuenta, entre otros, los siguientes conceptos:

Dividendos en efectivo	35.000 (A)
Reembolsos por exportaciones	20.000
Diferencia de cotización	400 (B)
Intereses	7.000 (C)

(A) La empresa posee acciones de “Zahir S.A.”, ésta última puso a disposición dividendos en efectivo por la suma de $35.000.- durante el ejercicio, los mismos a la fecha de cierre no habían sido cobrados.
(B) Diferencia de cotización Bonex ’89. Contablemente nos informan una diferencia de cotización por $400, por otro lado nos brindan la siguiente información:
La empresa tiene 10.000 Bx adquiridos en 06/95 a $0,97 c/u y 3.000 Bx adquiridos en 05/96 a $1,02 c/u.
La cotización de dichos títulos al 31/3/96 fue de $0,99 por unidad y al 31/3/97 $1,23 c/u
(C) Intereses generados por un Plazo Fijo en la Banca Nazionale del lavoro, la colocación se efectuó el 1/12/96 por el término de 180 días. Al finalizar el plazo se acreditaron intereses por $7.000.-

4_A) Pérdida ocasionada por la pérdida de parte del paquete accionario que tiene la sociedad en “Laberinto S.A.”. Durante el ejercicio se vendieron 10.000 acciones en $20.000.- El costo contable ascendía a $33.000.- Las acciones que posee la cía. fueron adquiridas según el siguiente detalle:

8.000 acciones	10/10/90	$18.000
2.500 acciones	10/02/92	(a)
3.500 acciones	12/07/94	$7.000

(a) Recibidas a partir de una distribución de dividendos en acciones. El valor nominal ascendía a $2.500.-

B) Resultado generado por la tenencia de las acciones en “Laberinto S.A.”. Dichas acciones contablemente están valuadas a su V.P.P. generando un resultado negativo en este ejercicio que asciende a $12.000.
C) La sociedad tiene una sucursal en Viña del Mar - Chile. El resultado generado por dicha sucursal fue negativo por $10.000.
D) Pérdida sufrida con motivo de hurto de mercaderías efectuado por un dependiente de la Cía. Contablemente la pérdida asciende a $7.000.- La compañía aseguradora indemnizó a la empresa por $1.250.- El valor impositivo de las mercaderías al cierre del ejercicio anterior fue de $3.000.-

5) Los Bienes de Cambio han sido valuados contablemente, conforme a las normas impositivas. Se trata de mercaderías de reventa, la única observación que corresponde efectuar se refiere al producto “XX”.

En el intervalo final hay 1.000 unidades de este producto, la operación fue concertada el 30/11/96 y se importaron 5.000 unidades, el despacho a plaza se realizó el 20/01/97, el valor del producto ascendía a U$S 45 por unidad. Se realizaron los siguientes gastos adicionales: Depósito aduana (por la totalidad de los bienes ingresados) $7.500.- flete hasta la cía. $6.000, IVA (21% + percepción aduana) $50.000.- y $20.000 respectivamente.

Tipos de cambio:

30/11/96	$1,02 comprador y $1,03 vendedor
20/01/97	$0,97 comprador y $1,04 vendedor

6) Se incluye dentro de este concepto el devengamiento en concepto de intereses sobre un préstamo efectuado por la sociedad Marimar (sociedad uruguaya). Esta sociedad, que posee el 51% de las acciones de “Aleph S.A.”, le ha realizado un préstamo en 6/96 por $350.000.-, el interés devengado asciende a $30.000.-, según lo confirmado por el personal de la Cía., dicho concepto será girado en septiembre de 1997.

7) Se efectuó durante el mes de enero/96 la venta de un inmueble propiedad de la empresa en $40.000.- El mismo había sido adquirido en agosto/90 y afectado desde esa fecha como sede de ventas. Valor de adquisición $12.000.- Avalúo fiscal al momento de la adquisición (25% Terreno; 75% Edificio). Al cierre del ejercicio ’96 se decidió impositivamente no reconocer, el resultado generado por dicha operación haciendo uso de la opción prevista por el art. 67 de la ley. El costo contable ascendió a $18.000.- Ver punto 13.

8) La empresa lleva Sistema de Previsión para Deudores Incobrables tanto contable como impositivamente. El movimiento de la cuenta de previsión es el siguiente (se trata de la previsión contable):

Saldo Inicial	20.000
Cargo Contable (A)	(15.000)
Previsión del Ejercicio	14.000
Saldo Final Contable	19.000

En el ejercicio ’95 la empresa optó impositivamente por implementar el Sistema de Previsión para Deudores Incobrables, cuyo saldo al inicio de este ejercicio asciende a $9.000.-

• Comprende las siguientes situaciones:
• Asterión S.A.: ($2.500) Sociedad que ha entrado en concurso en el mes de mayo/97, hecho que conocen antes del vencimiento de la DDJJ.
• Clientes varios: ($800) Se trata de pequeños saldos de clientes que han sido considerados incobrables por el gerente financiero, por no ser significativos.
• Sunz S.R.L.: ($1.000) Se iniciaron durante el ejercicio las gestiones judiciales correspondientes, sin que se hayan obtenido el cobro hasta el cierre del mismo.
• MK: En estado de cesación de pagos. Existe acuerdo para una quita del 30%. La empresa imputó contra la previsión del total de la deuda que asciende a $10.000.-
• JLB: ($700) Es un amigo del Presidente de la firma, al que decidió no reclamarle dicho importe, debido a los beneficios obtenidos por su vinculación con los nuevos clientes, el dinero fue entregado el 20/7/96.

(B) Incluye $5.000 de préstamos otorgados al personal de la empresa.
(C) Determinar conforme a los datos vertidos en el punto (A).

9) La cuenta de sueldos y jornales comprende remuneraciones brutas totales abonadas a todo el personal en relación de dependencia por $152.400.- Se incluye dentro de este concepto $36.000 en concepto de sueldos al Director A.F.L. de la sociedad, quien además de su función de director es empleado en relación de dependencia.
La cuenta incluye $2.500.- en concepto de indumentaria para el personal de la Cía.

10) El saldo de la Cuenta Indemnizaciones por despidos arribó a un total de $4.500, el mismo se conforma de la siguiente manera:

Indemnización por despido rubro antigüedad	4.000
Indemnización por despido rubro preaviso	300
Gratificación especial	200
Total	4.500

Dicha indemnización corresponde a un solo empleado de la empresa, cuyas remuneraciones brutas devengadas durante el ejercicio ascendieron a $2.400.- siendo ésta la única desvinculación durante el ejercicio.
La empresa lleva impositivamente el sistema de previsión para despidos previsto por el art. 87 inc. I), punto 2), cuyo saldo al inicio es de $4.300.-

11) Se devengaron contablemente $16.000.- en concepto de “Gratificaciones al Personal”, debido a que el Directorio decidió otorgar una gratificación extraordinaria por el ejercicio ’97. Dicho concepto se abonó de la siguiente manera: $7.000.- juntamente con las remuneraciones del mes de junio/97 (1/7/97) y el resto con las del mes de agosto/97 (1/9/97).

12) El saldo de la cuenta Impuestos, Tasas y Contribuciones asciende a $325.000.- Incluye entre otros, los siguientes conceptos:

(A) Nos informan que en el ejercicio ’96 se provisionó el Impuesto a las Ganancias por $32.000.- y el impuesto determinado ascendió a $48.000.-
(B) (C) Ambos conceptos corresponden a Crédito Fiscal generado por gastos de comercialización y compra de Bienes de Uso, respectivamente. Se trata de la proporción considerada “no computable” por estar vinculado con operaciones exentas de la Cía. Ver punto 13.

13) Las amortizaciones contables ascienden a $4.500.

Del Anexo I surge la siguiente información:

Rubro	Alta	Valor de Origen	Habilitación
Muebles y Utiles (b)	02/86	3.000	02/86
Eq. de computacion (c)	04/95	4.500	04/95
Rodados (c) (d)	06/95	8.000	06/95
Instalaciones (a) (b)	08/96	2.000	08/96
Local de ventas	09/96	30.000	11/96

(a) No incluye el Crédito Fiscal al que se hace mención en el punto 12 (c)
(b) Vida útil estimada 10 años
(c) Vida útil estimada 5 años
(d) Se trata de un utilitario
Ver punto 7.

14) La A.G.O. reunida el 29/7/97 aprobó la siguiente distribución de utilidades:
Constitución de reserva legal $2.800.
Honorarios al Directorio y Síndico, por el ejercicio cerrado el 31/3/97.

• Director AFL $30.000
• Director BLP $20.000
• Director CDK $11.000
• Síndico $18.000

Distribución de dividendos en efectivo $80.000

15) A continuación detallamos los movimientos de las cuentas particulares de los directores de la sociedad:

Fecha	Director	Movimiento
		Debe	Haber
1/12/96	AFL	20.000
1/3/97	AFL		2.000
20/3/97	AFL	12.000
1/10/96	BLP	10.000
1/12/96	BLP	15.000
1/2/97	BLP	12.000
1/11/96	CDK	7.000
1/1/97	CDK	8.000

La sociedad tiene un quebranto impositivo del ejercicio ’96 por $25.000

Datos adicionales:
Tasa de descuento del Banco Nación:

Vigente al	Tasa Desc. Bco. Nación (Anual)
7/96	14%
10/96	13%
11/96	12.5%
12/96	13.5%
1/97	12%
2/97	10%
3/97	11%

Coeficientes:

Periodo	Al 31/3/95	Al 31/3/96	Al 31/3/97
2/86		1,50	1,54
8/90	1,32	1,35	1,37
10/90		1,27	1,30
2/92		1,10	1,12
7/94		1,02	1,03
4/95		1,075	1,10
6/95		1,065	1,077
1/96	1,10	1,06	1,08
3/96			1,02
8/96			1,023
9/96			1,011