Unida 1- Forma y Contenido de los Estados Contables. Normas de Exposición: RT 8; RT 9 y RT 11

¿QUIENES SON LOS DESTINATARIOS DE LOS ESTADOS CONTABLES?

Ø LOS INVERSORES;

Ø LOS BANCOS (cuando las empresas piden prestamos);

Ø LOS ORGANISMOS DE RECAUDACION FISCAL NACIONALES Y PROVINCIALES;

Ø LOS PRESTAMISTAS FINANCIEROS

Existen Resoluciones Técnicas dictadas por organismos que Reglamentan el Ejercicio Profesional, como la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FAPCE) que establecen:

NORMAS GENERALES

DE PRESENTACION DE ---------------------------------- --------------------RT 8;

ESTADOS CONTABLES

PARA TODO TIPO DE ENTE

NORMAS PARTICULARES

DE PRESENTACION DE ---------------------------------- ---------------------RT 9;

ESTADOS CONTABLES

PARA SOCIEDADES COMERCIALES

INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS

(EXCEPTO BANCOS Y SEGUROS)

Recordar que todas las sociedades comerciales (SA-SRL-Sociedad Colectiva, etc) que adopten alguno de los tipos legales societarios establecidos en la ley de Sociedades Comerciales, tienen la obligación de confeccionar sus Estados Contables, los que deben ser sujetos a APROBACION en ASAMBLEA GRAL. ORDINARIA, a celebrarse dentro de los 4 meses posteriores al cierre del ejercicio comercial.

Esta obligación se establece en el Contrato Social (si se trata de una SRL o sociedad de personas) o en el Estatuto Social (si es una SA o sociedad por acciones).

El Contrato de la SRL o el Estatuto de la SA …………. Obligatoriamente debe contener una Clausula de CIERRE de Ejercicio, por ejemplo la SOCIEDAD X tendrá como cierre de ejercicio comercial el 31/12/año x.. ( el ejercicio comercial es anual tanto para la SRL como para la SA ), salvo sociedades que cotizan en bolsa, que hacen oferta pública de acciones o de títulos públicos, se rigen por las normas de la Comisión Nacional de Valores, debiendo presentar Estados Contables por periodos intermedios.

SINTESIS DE LA RT 8: regulan la presentación es Estados Contables para todo tipo de ENTES

En primer lugar establece cuales son los ESTADOS CONTABLES BASICOS:

1- ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL;

2- ESTADO DE RESULTADOS ( o de Recursos y gastos cuando son entidades sin fines de lucro Ej. Un CLUB).

3- Estado de Evolución de Patrimonio Neto;

4- Estado de Flujo de Efectivo,

Por otro lado existen Estados COMPLEMENTARIOS, que se presentan en determinados casos previstos en la RT 21 como información complementaria, se llaman Estados Complementarios CONSOLIDADOS Y SON:

1- Estados de Situación Patrimonial Consolidado;

2- Estados de Resultado Consolidado;

3- Estado de Flujo de Efectivo consolidado

Como se ve “NO HAY ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO”.

Como se expone en los ESTADOS CONTABLES la información: SIEMPRE ES COMPARATIVA DE DOS (2) EJERCICIOS, que se expone en dos columnas:

La primer columna: se exponen las cifras del ejercicio actual;

La segunda columna : se exponen las cifras del Ejercicio anterior.

EJEMPLO: SOCIEDAD AA- CIERRA SU EJERCICIO EL 31/12/2015

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/2015

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL	COLUMNA I	COLUMNA II
	Cifras al 31/12/15	Cifras al 31/12/14

SI LOS ESTADOS SON POR PERIODOS INTERMEDIOS, en el comparativo se expone en columna I- del ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL los saldos “al inicio del ejercicio” y para el resto de los Estado las cifras del año anterior. Ver ejemplo

La sociedad cierra su ejercicio el 30/06/2008 de cada año. Como cotiza sus acciones en Bolsa, debe confeccionar sus Estados Contables intermedio (trimestrales), en el caso el 1| trimestre con vencimiento el 30/09/2008;

En este caso debe hacerlos asi:

ESTADOS	I-DATOS ACTUALES	II-COMPARATIVO
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL	30/09/2008 (sdos. al momento que se informa-cierre trimestre)	30/06/2008 (Sdos. al inicio del E)
Estado de Resultado+ estado de Evolucion+ estado de Flujo de Efectivo	30/09/2008	30/09/2007

Atencion: no es obligatorio efectuar la comparación cuando en el ejercicio anterior no era obligatorio tener dicha información. Esto ocurre con el Estado de Flujo de Efectivo, que no era obligatorio elaborarlo al cierre del Ejercicio 2005.(ver hoja 5)

CUANDO SE HACEN ESTADOS CONTABLES CON INFORMACIÓN COMPARATIVA, pueden existir diferencias con la información presentada oportunamente, debido a cambios de criterios respecto de la información del ejercicio actual. Las cuestiones que pueden generar estos cambios en la información comparativa puede deberse a:

1-Que existan modificaciones de la información de ejercicio anteriores (AREA);

2-Que se produzcan cambios en las normas de exposición contable;

3-Que se modifiquen los contenidos de la información: por ej operaciones en discontinuación.

Como se da cada uno de estos casos?:

1-Modificaciones de la información de ejercicio anteriores (AREA); según la RT 17 corresponde registrar un AREA para corregir errores o para aplicar un cambio de norma contable.

No puede considerar como un AREA un CAMBIO DE ESTIMACION, por que aparecen nuevos elementos de juicio.

CUAL ES EL TRATAMIENTO A DAR A UN AREA?

a) En primer lugar debe exponerse su efecto sobre los saldos iniciales, consignando los saldos por su valor anterior y luego el valor corregido;

b) DeberÁ adecuar el resto de las cifras que se expongan en la información comparativa.

EJEMPLO DE AREA: Los estados Contables de ERADA SA al 31/12/2005 muestran:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2005

ACTIVO	$	PASIVO	0,00
CAJA Y BANCOS	12.000,00	PATRIMONIO NETO
BIENES DE USO (1)	9.800,00	CAPITAL	10.000,00
TOTAL ACTIVO	21.800,00	RDOS. NO ASIGNADOS	11.800,00
		TOTAL PATRIMONIO NETO	21.800,00

ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2005

	$
INGRESOS	15.000,00
EGRESOS	(10.000,00)
DEPRECIACIONES (AMORTIZAC)	(100,00)
RESULTADO +	4.900,00

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

	CAPITAL	RESULUADOS NO ASIGNADOS	TOTAL
SALDO AL INICIO	10.000,00	6.900,00	16.900,00
RESULTADOS		4.900,00	4.900,00
TOTAL AL CIERRE	10.000,00	11.800,00	21.800,00

Durante el ejercicio siguiente (2006) al momento de confeccionar los estados contables se detecta que en el ejercicio anterior cierre del 2005 se calcularon mal las depreciaciones (amortizaciones, por error se calculo el 1% anual, cuando lo que corresponde es un 10% anual:

El ajuste resultado ejercicio anterior (AREA) será igual a $ 1.800,00 (tomando $ 900,00 del ej. 2004 y $ 900 al 2005);

El asiento de ajuste será:

AREA	1800,00
DEPRECIACIONES ACUMULADAS		1.800,00

LAS EXPLICACIONES DE COMO SE EXPONE EL AREA POR ERROR DE CALCULO DE LAS AMORTIZACIONES ACUMULADAS ESTAN EN PAG. 8 Y 9

CUALES SON LOS PRINCIPALES ELEMENTOS QUE LA CONTABILIDAD DEBE REVELAR PARA BRINDAR INFORMACION A LOS USUARIOS DE ESTADOS CONTABLES:

1- Primer elemento : mostrar la situación patrimonial a una fecha determinada;

2- Segundo elemento: cual fue la evolución del patrimonio durante el periodo o sea cual fue la evolución del patrimonio neto, incluyendo el estDo de Resultado;

3- El tercer elemento es la evolución de la situación financiera, es decir a través del estado de flujo de efectivo;

A QUE SE LLAMA INFORMACION COMPLEMENTARIA A LOS ESTADOS CONTABLES?

Se llama así a la información que debe exponerse y que no se encuentra en los Estados Básicos, normalmente la Información Complementaria se expone en Notas o Anexos a los Estados Contables.

Las Notas indican por ejemplo los criterios de valuación usados para valuar los rubros del activo, la descripción de una AREA, los vencimientos de activos o pasivos…etc.

Los ANEXOS muestran la evolución de determinados rubros como ser :

ANEXO A---- DE BIENES DE USO;

ANEXO B ---- DE INTANGIBLES;

ANEXO C ---- DE INVERSIONES PERMANENTE;

ANEXO D --- DE OTRAS INVERSIONES

ANEXO E ---- DE PREVISIONES

ANEXO F ---- DE COSTO DE VENTAS

ANEXO G ---- DE MONEDA EXTRANJERA

ANEXO H ---- DE GASTOS

CUESTIONES CORRESPONDIENTES A CADA UNO DE LOS ESTADOS BASICO:

1- ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL: es un cuadro que muestra a una fecha determinada (de cierre de ejercicio) LOS SALDOS QUE COMPONEN el ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO.

1-1-EL ACTIVO : es el conjunto de dinero, bienes, derechos que económicamente posee una empresa y que lo usa para su actividad. Disponibilidades, bienes de cambio, bienes de uso, créditos cobrables, (ya que lo incobrables no representan activo), las inversiones, los bienes de cambio……

Ej. Los créditos incobrables no son activos, por que no tienen posibilidad de generar flujos de fondos.

1-2. PASIVO: es el conjunto de obligaciones ciertas que tiene un ENTE, incluye deudas, comerciales, fiscales, previsionales, documentadas, etc. Y también a las contingencias que deban contabilizarse

Se dice conceptualmente que un ENTE tiene un PASIVO cuando

a) Por un hecho ya ocurrido o realizado esta obligado a pagar algo: ej. Deudas comerciales por las cuales tiene que pagar a un tercero dinero o entregar bienes;

b) Las obligaciones deben ser canceladas ineludiblemente (si o si), tiene fecha de vencimiento ( es decir son exigibles! Tienen fecha cierta de vencimiento.

EXPOSICION DEL ACTIVO Y DEL PASIVO : primero se dividen en CORRIENTES Y NO CORRIENTES,

1- ACTIVO CORRIENTE: TODOS AQUELLOS QUE SE CONVERTIRAN EN EFECTIVO O EQUIVALENTE DENTRO DEL PLAZO DE UN AÑO (EN LOS PROXIMOS 12 MESES del cierre del ejercicio. Ej. De esto son las disponibilidades y los bienes de cambio.

2- ACTIVO NO CORRIENTE: son los bienes que permanecen en el activo sin generar dinero por lapsos mayores a 12 meses ( bienes de uso);

1- PAsIVOS CORRIENTES: son todos los exigibles (con vencimiento) dentro de los 12 meses posteriores al cierre del ejercicio;

2- PASIVOS NO CORRIENTES: aquellas obligaciones que vencen en periodos que superan los 12 meses desde el cierre del ejercicio.

2-ESTADO DE RESULTADO : es una cuadro cuya estructura tiene por finalidad informar las causas que generaron el resultado de un periodo.

El resultado puede ser ORDINARIO O EXTRAORDINARIO. El primero son los resultados normales del giro ordinario del negocio, en cambio los extraordinarios son resultados atípicos, excepcionales e infrecuentes.

Estructura:

INGRESOS provenietes de la act. Ppal. Del ente

Costo incurrido para obtener los ingresos

Gastos operativos de admin y comercializacion

Otros ingresos y egresos de actividades secundarias

Resultados financieros y por tenencia

Impuesto a las ganancias

Resultado ganancia o perdidas

SI EL ENTE DEBE PREPARAR ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS POR PERIODOS INTERMEDIOS (TRIMESTRALES) EL COMPARATIVO SE ARMA CON EL ESTADO DE RESULTADO CORREGIDO.

3- ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO: indica como se compone el patrimonio neto del ente al cierre del ejercicio y las causas de su variación;

ESTRCUTURA:

CAPITAL NOMINAL (aportes de socios)+ ajustes al capital, aportes irrevocables..)

RESULTADOS ACUMULADOS: reserva legal, voluntaria o estatutaria y resultados no asignados

Si hay una modificación de la información de ejercicios anteriores en este ESTADO se debe exponer el saldo al inicio según balance anterior, adicionarle el ajuste mostrando el saldo al inicio corregido.

Por otro lado en NOTAS complementarias a los estados contables debe explicarse el ajuste realizado y sus causas.

4- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Informa la variación del efectivo y sus equivalentes durante un periodo de tiempo. Equivalentes son inversiones de muy crtoplazo, realizables en plazos de hasta 3 meses;

ESTRUCURA:

1- VARIACION DEL MONTO DE EFECTIVO

2- EXPLICACIÓN DE LAS CAUSAS QUE DETERMINAN ESA VARIACION DISCRIMINADAS POR:

a-Act. Operativas: son las principales del ente y que no son de inversión o financieras; El efecto de estas actividades puede exponerse por método directo o indirecto;

b-Act. De inversión; compra y venta de activos a largo plazo (compra de bs. De uso e inversiones permanentes;

c-Act. De financiación: contratación o canclacion de prestamos,

RESOLUCION TECNICA 9 - ESTABLECE LAS NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE SOCIEDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS, EXCEPTO ENTIDADES DE SEGUROS Y FINANCIERAS.

Son un complemento a las normas generales de la RT8.