Contabilidad General
- Organización: Son estructuras administrativas creadas para lograr metas u objetivos por medio de los organismos humanos o de la gestión del talento humano y de otro tipo.
En toda organización se toman decisiones que producen efectos
- Sistema, los Sistemas Administrativos: Un sistema es un objeto complejo cuyos componentes se relacionan con al menos algún otro componente relacionados para lograr un fin.
Sistema Administrativos Son aquellos creados para dar apoyo a los administradores, que tienen un objetivo específico. Son más que todo un conjunto de partes interdependientes que actúan en forma conjunta. Un sistema administrativo comprende todas las funciones administrativas como la planificación, dirección, coordinación, ejecución y control.
- La Empresa y el propietario: Es una organización formada por un grupo de personas, con el objetivo de producir algo o prestar un servicio que cubra una necesidad y por el que se obtengan beneficios.
El propietario es un solo individuo, quien se beneficia de las ganancias de la actividad productiva de su empresa, pero también asume las pérdidas ocasionadas aún a costa de su patrimonio.
- Contabilidad: Ayuda a tomar decisiones pues brinda información sobre el patrimonio y su evolución.
Ayuda a establecer las causas de las variaciones patrimoniales de un ente, pero dentro de los limites inherentes al tipo de datos que procesa.
- La contabilidad como parte del sistema de información y control: La contabilidad capta también los datos referidos a conceptos que no integran al patrimonio y suministran información que hacen a otros fines.
La Contabilidad:
- Capta y procesa datos sobre:
- El patrimonio del ente y su evolución en el tiempo.
- Los bienes de propiedad de terceros que estén en poder del ente.
- Ciertas contingencias.
- Proporciona información para:
- La toma de decisiones.
- La vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente (actividades de control patrimonial).
- El cumplimiento de ciertas obligaciones legales, principalmente establecidas en normas impositivas y del derecho societario.
- Diferencia entre contabilidad y teneduría de libros: La teneduría de libros trata sobre los aspectos mecánicos del procesamiento contable tales como la capacitación de datos, su anotación en asientos y cuentas, su acumulación, su clasificación, su agrupación, etc. Por lo tanto, constituye una disciplina de alcance inferior al de la contabilidad.
- Informes Contables: Los informes contables constituyen el medio por el cual la información salida del sistema contable, es comunicada a sus usuarios, quienes pueden emplearlos como uno de los elementos para la toma de sus decisiones económicas.
Existen diferentes tipos:
- Los estados contables que el emisor prepara tanto para su propio uso como para su presentación a terceros.
- La información adicional a los estados contables que se suele suministrar junto con estos a ciertos usuarios específicos.
- Los informes contables preparados exclusivamente para uno de los administradores del ente, orientados a la toma de decisiones y el control patrimonial.
- Estados Contables Básicos: Existen cuatro estados contables básicos:
- Estado de Situación Patrimonial (balance): refleja el Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa.
- Estado de Resultado del Ejercicio: Determina las ganancias y las pérdidas del ente.
- Estado de Evaluación del Patrimonio Neto: Muestra las variaciones producidas en el mismo durante el ejercicio.
- Estados de Flujo de Efectivo: resume el movimiento de los fondos durante el ejercicio.
- Emisores y Usuarios de los informes contables: Los emisores habituales de los informes contables son las personas jurídicas, con o sin fines de lucro, del sector privado o del gubernamental (jurídicos, empresas, tiene PN).
Los usuarios son las personas que reciben los informes contables. Algunos de estos interesados son los proveedores, prestamistas y otros acreedores actuales o potenciales.
- Periodicidad y plazo de divulgación: La periodicidad de emisión de los Estados Contables Internos en muchos casos es mensual, mientras que otros no tienen.
Los Estados Contables Externos, en algunos casos las legislaciones requieren de la presentación de los estados contables a emitirlos cada tres meses. En la mayoría de los casos la periodicidad es de un año y el plazo de divulgación es de cuatro meses.
- Resolución Técnica N°16:
- Estados Contables: El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas.
- Requisitos de la información contenida en los estados contables:
- Atributos
- Pertinencia: La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios.
esto ocurre con la información que:
- permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente
- ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes
- Confiablidad: La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que estos la acepten para tomar sus decisiones; Para que sea confiable debe reunir los requisitos de aproximación a la realidad y verificabilidad.
- Aproximación de la Realidad: Para ser creíbles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir, no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
- Esencialidad: Para que la información contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica.
- Neutralidad (Objetividad): Para que la información contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. Los estados contables no son neutrales.
- Integrada: La información contenida en los estados contables debe ser completa. La omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la información presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable
- Verificabilidad: Para que la información contable sea confiable, su representatividad debería ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.
- Sistematicidad: La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada, con base en las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
- Comparabilidad: La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparación con otras informaciones:
b) del mismo ente a otras fechas o períodos.
c) de otros entes.
- Claridad: La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades, y que sea inteligible y fácil de comprender por los usuarios.
- Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
- Oportunidad: La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones.
- Equilibrio entre costos y beneficios: Los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla.
- Impracticabilidad: La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuando el ente no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
- Elementos de los estados contables:
- Activos: Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por efectivo o por otro activo.
b) utilizarlo para cancelar una obligación.
c) distribuirlo a los propietarios del ente. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo.
El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición (compra, producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la propiedad.
- Clasificación:
- Forma de incorporación del patrimonio
-Bienes adquiridos
-Bienes producidos
-Bienes obtenidos por crecimiento: Natural-Inducido
-Bienes extraídos
-Bienes obtenidos gracias a gerencias exitosas
-Bienes recibidos gratuitamente
-Bienes tangibles
-Bienes intangibles
-Bienes para la venta
-Bienes para el uso
- Sujeción de la generación de flujos positivos de fondos a la concreción de ciertos hechos futuros (contingencias):
-Activos contingentes
-Activos no contingentes
- Posibilidad de vendedores por separado:
-Bienes que pueden venderse separado del ente
-Bienes cuya venta es inseparable del ente
- Plazo (estimado) de conversión en efectivo:
-Activos corrientes
-Activos no corrientes
- Agrupamiento y Atributos:
Los activos suelen presentarse en el estado de situación patrimonial clasificados en corrientes y no corrientes y agrupados en rubros.
- Rubros:
- Caja y banco: Dinero en efectivo en caja y bancos.
- Inversiones: Obtener una renta u otro beneficio, no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal.
- Crédito: Derechos que el ente posee contra terceros.
- Bienes de cambio: Bienes destinados a la venta.
- Bienes de uso: Bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente.
- Activos intangibles: Representativos de franquicias
- Llave de negocio: Incorporación de activos y pasivos producto de una combinación de negocios.
- Otros activos:
- Atributos:
- El destino probable de los bienes
- Su costo histórico
- Su costo de reposición
- El precio que el activo tendría en una transacción de mercado
- Su valor neto de realización
- Su valor de uso
- En el caso de las cuentas por cobrar
- Su valor recuperable
- Pasivo: Un ente tiene un pasivo cuando:
- Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra.
- La cancelación de la obligación:
- Es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable.
- Deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
- El hecho o transacción que ha generado la obligación ya ocurrió.
- Clasificación:
- Sujeción de la generación de flujos negativos de fondos a la concreción de ciertos hechos futuros (contingentes):
-Pasivos contingentes
-Pasivos no contingentes
-Pasivo en moneda local
-Pasivos en moneda extranjera
-Pasivos a ser cancelados mediante la prestación de servicios
- Plazo de cancelación acordado:
-Pasivos corrientes
-Pasivos no corrientes
- Agrupamiento y tributos:
- Rubros:
- Deudas: Obligaciones.
- Previsiones: Partidas que representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes.
- Atributos:
- Su importe original
- El valor descontado del flujo futuro de pagos a efectuar
- Su costo de cancelación
- Patrimonio Neto:
- Es la diferencia entre el activo (total de bienes) y el pasivo (total obligaciones)
- Representa los derechos que los propietarios o miembros del ente tienen sobre el activo
- Distinción entre Pasivo y Patrimonio Neto: Deben analizarse las cláusulas de emisión de los instrumentos para determinar si se cumplen las condiciones que caracterizan la existencia de un pasivo.
- El carácter optativo u obligatorio de la conversión
- En el caso de que ella fuese optativa:
- Si la opción de convertir corresponde al emisor o al tenedor del título.
- La posibilidad de la conversión se concrete.
- Desagregación:
- Capital
- Los resultados acumulados: ganancias (excepto las distribuidas a los propietarios) y perdidas
- El capital: Es la parte del patrimonio que ha sido suministrada por sus propietarios. El capital puede estar representado por acciones o partes que crean derechos de diverso tipo.
- Ecuación Patrimonial:
- Estática: Activo = Pasivo + Capital
- Dinámica: Activo = Pasivo + Capital + Ingreso – Egreso
- Resultado del periodo: El resultado de un periodo es la variación que durante ese lapso se produjo en el patrimonio (exclusión de los efectos de los aportes y retiros de los propietarios). Dicho resultado se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario.
El resultado de un periodo es consecuencia de la interacción de:
- Flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas
- Los impuestos que gravan las ganancias
- La participación de los accionistas no controlantes sobre los resultados de las entidades controladas
Los flujos de ingreso, gastos, ganancias y pérdidas pueden originarse en:
- Transacciones con terceros
- Hechos internos
- Cambios de precios y otros hechos del contexto
- Los Costos: Es el sacrificio que demanda o demandaría la compra o producción de un bien, un servicio o un conjunto de bienes y servicio, o el desarrollo de una actividad.
- Costo Histórico: Constituyen medidas de valor a la fecha en que se los incurre, los cambios de precios posteriores a ese momento no quedan reflejados en sus mediciones.
- Costo Corriente: Los costos que se incurren en el momento de la adquisición.
- La medición de un costo: El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. Cuando se adquiere dos o más bines existen costos comunes; La medición de un costo debería distribuírselos utilizando algún método sistemático de imputación.
- Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por comprar de bienes; no se consumen ni se agotan en el 1° uso y su vida útil es superior a un año.
- Incorporación al patrimonio: Tienen que valuarse en su valor de contado segregando cualquier componente financiero explícito o implícito, además de restarles los impuestos que se pueden recuperar por la empresa, sumarle todos los gastos necesarios que deben llevar adelante hasta que el bien este en condiciones para ser utilizados.
- Adquiridos: Ingresa a su valor de costo/origen. Se incluye importe abonado por la compra del bien, fletes, importe de la instalación e impuestos que no se recuperan.
- Producidos: Se incluye importe de materias primas y materiales, mano de obra y costos indirectos.
- Amortizaciones o depreciaciones: Es el reflejo contable de la apreciación, desgaste, etc. Que sufren naturalmente ciertos bienes (cuotas que se toman por año).
-Bienes de uso
-Inversiones en bienes
-Intangibles o inmateriales
No se amortizan terrenos y otras en construcción.
- Causas: Las causan necesarias para la amortización son:
- El uso
- El simple transcurso del tiempo
- El deterioro
- El agotamiento
- Obsolescencia
- Mejoras, mantenimiento y reparaciones: Son sacrificios económicos.
- Mejoras: Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien de uso determinado.
- Aumento del valor del bien Aumento en la vida útil.
- Aumento de su productividad.
- Mejor eficiencia para prestar servicio.
- Gastos de mantenimiento y reparaciones: Son erogaciones que no tienen las características anteriores, constituyen costos consumidos en el mismo periodo en que se realiza, por lo que se debe cargar en R-
- Registro Contable: El importe a amortizar es el valor de origen del bien, que va siendo reducido hasta llegar al valor residual (valor que se espera de la venta del bien cuando sea retirado de sus funciones)
- Para calcular la amortización:
Valor terreno:
- VALOR DE ORIGEN – VALOR DE RECUPERO – VALOR DE TERRENO= VALOR AMORTILABLE
- VALOR AMORTIZABLE / VIDA ÚTIL= CUOTA DE AMORTIZACIÓN
- VALOR DE ORIGEN – AMORTIZACIÓN ACUMULADA= VALOR RESIDUAL
- Bienes de cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resulta consumidos en la producción de bienes o servicios que se destinan a la venta, también los anticipos.
- Incorporación al patrimonio:
- Adquiridos: Tienen que valuarse en su valor de contado segregando cualquier componente financiero explícito o implícito, además de restarles los impuestos que se pueden recuperar por la empresa, sumarle todos los gastos necesarios que deben llevar adelante hasta que el bien este en condiciones para ser vendido.
- Producidos: El costo de un bien o servicio producido es la suma de los costos de los insumos necesarios para su obtención; los costos de los bienes y servicios consumidos y la porción imputable de los costos de su conversión.
La acumulación de costos de producción de bienes debe cesar cuando estos se encuentras en condiciones de ser vendidos o utilizados.
- Criterio de imputación de costo: Para imputar un costo hay que ver:
- Costos que se relacionan con un ingreso, hay que imputarlo en el momento que se produce el ingreso (CMV: Después de cada venta).
- Si no se relacionan con un ingreso, pero se relacionan con un periodo, se deben imputar en el periodo al que están imputados (Seguro corresponde a 1 cuota cada mes y debo reconocerlo; Alquiler; Gastos de publicidad).
- Cuando no se relacionan con un ingreso ni con un periodo se deben reconocer en el momento en el que se efectúa (Gasto de reparación).
- Bienes Importados: Según la cláusula con la que se importe va a tener distintos costos. Todo lo que no sea compensable se va a incorporar en mercadería.
- Registro contable: Cuando la mercadería está en el buque se llama mercadería en tránsito, cuando esta ya está arriba se la llama mercadería en aduana y una vez llega a su destino se llama mercadería.
- Variaciones Patrimoniales: Son los cambios que ocurren en el patrimonio neto, hay dos tipos:
- Permutativas: Son las que no modifican la composición del Patrimonio Neto, sino que cambia el Activo y el Pasivo. Se tiene que dar: Activo aumenta-Activo disminuye; Pasivo aumenta-Pasivo disminuye; Activo aumenta-Pasivo aumenta; Activo disminuye-Pasivo disminuye.
- Modificativas: Son las que modifican la composición del Patrimonio Neto por aportes y retiros de los propietarios y resultados (positivos y negativos).
- Cuentas: Es la mínima expresión, donde se agrupan elementos contables con características similares.
- Clasificación:
- Según el objeto presentado: Cuentas patrimoniales (Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Resultado Negativo o Positivo).
- Según el significado de su saldo:
- Residuales: Se ve lo que se tienen en un día.
- Acumulativas: Se suman todas las ventas del año.
- Plan de cuentas: Es el listado de todas las cuentas que utilizan las empresas.
- Ordenada
- Clara
- Completo
- Flexible
- Manual de cuentas: El objetivo es la explicar cómo funciona cada cuenta.
- Cuando se debita
- Cuando se acredita
- Que significa su saldo al cierre
- Partida Doble: Técnica que se utiliza con doble columna para realizar el libro diario (debe y haber).
- Registros contables:
- Obligatorios:
- Libro diario: Es el registro cronológico e histórico de todas las transacciones u operaciones cotidianas de la empresa. Este “vuelco” se hace en forma de asiento
- Libro de inventarios y balances: Se registran detalladamente al finalizar cada ejercicio, uno por uno los bienes, derechos y obligaciones de la empresa (Estados Contables, Estado Patrimonial, Estado de Resultado, etc.).
- No obligatorios:
- Libro Mayor: Muestra cada cuenta con todos los movimientos que ha tenido, en este se puede establecer el saldo de cada cuenta.
- Libro subdiario:
- Requisitos:
- Rubricado (Firma de un juez de registro –director de comercio-)
- Foliados
- Encuadernados
- Documentos comerciales: Son todos los comprobantes extendidos por escrito en los que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la entidad. Su importancia es que sirven como prueba ante un juicio y se tienen que guardar por lo menos 10 años.
- Documentos respaldatorios:
- Factura: Cuando hay una compra o venta; el original va al cliente y el duplicado al vendedor.
- Remito: Cuando se envía una mercadería; original para el comprador, duplicado vendedor, triplicado transportista.
- Recibo: Cuando pago o alguien me paga; original al que paga, duplicado al que cobra.
- Nota de débito: Cuando compre le tengo que cobrar intereses, fletes, etc. Original al cliente, duplicado vendedor
- Nota de crédito: Se hacen descuento; original al receptor, duplicado emisor
- Cheque Diferido: A partir de una fecha se puede cobrar
- Ticket Bancario/ Boleta de depósito: Se utiliza cuando se depositan los cheques en cartera
- Pagare: Promesa de pago
- Contrato constitutivo: Cuando se crea una empresa.
- Devengamiento: Es imputar, asignar, reconocer un resultado en el periodo correspondiente sin importar si lo haya pagado o no, o si lo haya cobrado o no. En el principio de lo devengado el hecho sustancial es el tiempo.
- Hechos generadores: Debe definirse el periodo al cual corresponde cada resultado y para eso debe identificarse cuál es el hecho generador.
- Ingreso: Son los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios, o en otros hechos que hacen a las actividades principales de un ente. Los ingresos resultan de ventas de bienes y servicios, resultan de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas.
- Realización: Se entiende por realización a que la venta se haya efectuado cuando el otro esté de acuerdo.
- Contingencias: Al cierre del ejercicio económico, excepcionando caja, no sabemos qué va a pasar con el resto de los activos, por lo tanto, hay que esperar que sucedan.
- Clasificación:
- Según posibilidad de ocurrencia: Probable, intermedia o remota
- Según el efecto patrimonial: Positiva o negativa
- Según la cuantificación: Cuantificable o no cuantificable
Si es probable, negativa y cuantificable hay que hacer un asiento.
Si es probable, negativa y no cuantificable no se puede hacer un asiento, se hace una nota aclaratoria.
Si es probable, positiva y cuantificable se hace un asiento (quebrantos impositivos).
- Hechos posteriores al cierre: Son los hechos que ocurren entre el cierre y la divulgación de los estados contables (tres meses y 20 días), para terminar el informe contable. Es importante que en una nota de los estados contables se detalle que ocurrió.
- Clasificación:
- AREA (ajustes de resultado de ejercicio anteriores)
- MREA
- Error u omisión
- Cambio de método de valuación
- Ajustes de resultados de ejercicio anteriores: Si se detectasen errores en la determinación del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su medición contable, no correspondería distorsionar el resultado del patrimonio sino corregir el patrimonio inicial por medio del reconocimiento de un ajuste de ejercicio anteriores.