“Resumen del 2do parcial, Unidad 4 y 5”
Proceso Contable :
1°ra etapa; Revelación:
✓ Es la etapa en la que se revelan los hechos económicos que producen cambios en el patrimonio, captan indicios o documentos que produzcan cambios cualitativos o cuantitativos, estos deben ser respaldados por documentos respaldatorios.
2°da Etapa: Clasificación:
✓ Se le atribuye un nombre al elemento patrimonial, el cual debe ser plenamente identificable, esto permite asignarle un valor, transformarla, almacenarla y en caso de ser necesario compararla.
3°ra Etapa: Valuación:
✓ La asignación del valor se utiliza para poder saber la cuantía del cambio acontecido, consiguiente registración de los mismos y de la manera que afecta a los demás elementos. La asignación debe de ser de manera homogénea para representar el valor real y las causas del cambio, esto se hace a través de una “Moneda de Cuenta”.
4°ta Etapa: Registración:
✓ Ya sea por obligación del C.Com. (Código Comercial) o por necesidad debe ser registrada la información en libros, su cantidad y clases dependen de la cantidad y calidad que requiera el usuario.
5°ta Etapa: Exposición:
✓ En esta etapa es la entrega de información ya procesada al usuario que lo necesite y en su tiempo, la cantidad de detalle y frecuencia varía según sea un usuario externo o interno.
✓ Interno: Requiere información detallada con una frecuencia diaria para la toma de decisiones.
✓ Proveedores y Financista: La marcha de su cliente y la posibilidad que tiene de cumplir obligaciones:
✓ El Accionista: El valor de su acción
✓ El Fisco: El valor de participación de la transacción que le pueda corresponder.
✓ Empleados y Gremios: La posibilidad de un aumento de sueldo.
También se puede clasificar en “Contabilidad Gerencial”, a las que se dedican a ser soporte para la toma de decisiones, y “Auditoria Externa”, quienes reciben un informe periódico y global del patrimonio del ente.
Segunda Etapa: Clasificación:
✓ El SIC se encarga de analizar las mutaciones y para clasificarlas, en función de los efectos que tenga en el patrimonio, determina su magnitud, certeza contingencia y su almacenamiento.
La clasificación se caracteriza por identificar y agrupar hechos que originan cambios cualitativos y cuantitativos.
Este agrupamiento tiene varias finalidades:
✓ Identificar elementos del patrimonio y asignarles un nombre
✓ Identifica todos los cambios que puedan producir en las cuentas.
✓ Grado de certeza de los cambios.
✓ Asigna el valor real que puedan representar, independientemente del valor
nominal.
✓ Determina la existencia de operaciones repetitivas.
✓ La herramienta que se utiliza es la cuenta que permite almacenar todos los cambios de cada elemento, como los diferenciales y sus variaciones.
La Cuenta:
Es la herramienta para expresar uniformemente los componentes del patrimonio, sus cambios, recursos y otras. Este es el soporte donde se almacena la información respecto de las operaciones económicas-Financieras.
Esta está formada por un conjunto de símbolos y palabras que le dan identidad propia y que constituyen el lenguaje que se utiliza para procesar y brindar info. De los cambios. La cuenta es el elemento estructural del idioma de la contabilidad. El concepto de almacenar se refiere a que recibe información respecto del aumento o disminución del saldo inicial.
Elementos Constitutivos de la Cuenta:
Composición Literal:
✓ Nombre del elemento, causas por las que “aumenta” o “disminuye”
✓ Nombre de sus ctas de grado superior.
✓ Quienes tienen acceso o pueden registrar.
✓ Fecha de variaciones, “por qué”, y el documento que lo respalda.
El nombre de la Cta. debe ser:
✓ Unívoca: No puede haber dos ctas. Con nombres parecidos o iguales.
✓ Compresible: Fácil de entender.
✓ Racional: Relacionado con la naturaleza del elemento.
✓ Identificables: Nombre simple y conciso.
Expresión Valorativa:
✓ La cta. tiene que tener un aspecto valorativo del cual se pueda tomar conocimiento del valor que representa. También tiene que informa la cuantía de cada recurso u obligación e informar el valor del hecho.
La anotación que recibe lo anteriormente dicho: Debe (Cargar) y Haber (Abonar).
✓ Abrir: Inicio del registro agrupando por carácter común.
✓ Debitar: Anotar los cambios cuantitativos en la columna del debe
✓ Acreditar: “ “ “ “ “ “ “ “ Haber
✓ Saldar: Obtener una diferencia entre ambas columnas.
Diseño Gráfico:
✓ Debe permitir una combinación armónica entre los aspectos literales y valorativos de manera que sea fácil su compresión para el usuario que la requiera. El único requisito es que subyazca la igualdad contable. El objetivo del SIC es completado cuando el
receptor entiende los códigos, el leguaje y el contenido con su gráfica adecuada.
Ejemplo:
✓ Cta. PN del activo
✓ No posee sub Ctas.
✓ Integra junto con Bco. Prov. De Bs As y Bco. Nación el grupo de colectivas
(Disponibilidades)
✓ Representa el dinero en moneda nacional.
✓ Se debita por la existencia inicial, incorporación de activos. Se acredita por entrga
a terceros.
✓ Su saldo simboliza el valor de la existencia inicial. Tipos de Gráficas:
✓ De 1 entrada: Posee una columna valorativa en la cual se expone el valor de saldo inicial, aumentos y disminuciones del saldo luego de cada variación. Una variación de esta Gráfica consiste en asignar una columna para exponer los cambios y otra para los
saldos de cada cambio. Para determinar un saldo se debe realizar una suma o resta, según se requiera.
✓ De 2 Entradas: Tiene dos columnas (DEBE) y (HABER) para explicar las causas y valores
del cambio. Debe:
1. Aumenta el saldo de las Ctas.
⮚ (R-)
⮚ (A)
2. Disminuye los Saldos de las Ctas.
⮚ (P)
⮚ Aport. Prop
⮚ (R-)
Haber:
1. Aumenta los Saldos de las Ctas.
⮚ (P)
⮚ Aport. Prop.
⮚ (R+)
2. Disminuye Los Saldos de las Ctas.
⮚ (A)
⮚ (R-)
✓ Para determinar los saldos hay que obtener los resultados diferenciales entre el
“Debe” y el “Haber”.
De 3 Entradas:
Posee 3 columnas la primera para los aumentos, la segunda para las disminuciones y la tercera para el saldo posterior a cada operación.
Clasificación de Cuentas:
⮚ Según la Naturaleza:
✓ Patrimoniales:
▪ Representativas del (A)
▪ “ “ (P)
▪ “ “ (PN)
▪ Reg. de Valuación.
✓ De Resultados:
▪ Informan (R+) y (R-)
✓ De Resultados:
▪ Informa bienes de terceros en tenencia del ente.
Ctas del PN:
⮚ Informa la composición y magnitud del “PN” del ente.
Representativa del (A):
⮚ Derechos Legales del ente: de cobro, de entrega, etc.
⮚ Gastos No consumidos: Elementos que serán utilizados en corto plazo.
Representativos del (P):
⮚ Informan las obligaciones del ente con terceros, sean perfeccionadas, inciertas, contingentes a la fecha, una deuda se halla perfeccionada cuando se conoce:
✓ El monto y los activos que se debe entregar.
✓ La fecha
✓ A quien debe de entregarse.
✓ Si faltara la “Fecha” Se dice que es “Aleatoria”.
Ctas. Reg.:
⮚ Carecen de autonomía, tienen la finalidad de regularizar el valor que informa una cta.
Ya sea porque un (A) se encuentra defectuoso, un (A) no se encuentra valorizado en el valor del momento. Estas Ctas. Tienen un saldo inverso a la cuenta que regularizan.
Representativas del (PN)
⮚ Las operaciones modificativas generan cambios en el patrimonio y pueden ser (R+) o (R-), estos conforman la cta. Rdos. Del Ej. Y se incorpora a la igual patrimonial de la siguiente manera:
Activos=Pasivo+Capital+R.EJ.
⮚ Los propietarios pueden retirar o hacer nuevos aportes en el patrimonio del ente: Activos=Pasivos+Capital+R.Ej.+Nuevos Aportes-Retiros
⮚ Todo lo mencionado constituyen el conjunto de derechos de los propietarios también llamado Patrimonio Neto.
Activos=Pasivos+PN
Las ctas. de resul.:
Tienen la finalidad de informar las causas de las variaciones cuantitativas del PN, originadas en el proceso de intercambios con terceros, También llamadas cuentas diferenciales, registra las diferencias existentes en las operaciones comerciales.
⮚
Pueden ser a causa de los aportes de los propietarios o por el objeto
del ente.
(R+) Y (R-):
⮚ Ordinarios: Por transacciones habituales, hechos acontecidos y pueden volver a pasar.
⮚ Extraordinarios: Causas excepcionales, hechos que nunca han acontecido y no se sabe
si re puede repetir.
Exteriorización del origen de los resultados:
✓ Operativos: Originados por el objeto social.
✓ Financieros: Originados en el uso del capital propio o ajeno.
✓ No Operativos: Transacciones ajenas al objeto social.
Las Ctas. de Orden:
⮚ Se utilizan para registrar la tenencia de bienes de terceros en propiedad del ente.
✓ Existen dos tipos:
⮚ Orden Pasivo: Representa la obligación de la empresa tenedora de elementos para con
el propietario de los mismos.
⮚ Orden Activo: Se utiliza para registrar la tenencia de un bien que no es del ente.
Las Ctas. de Movimiento:
⮚ Pertenece al resto de las ctas. pero se utiliza para el “Control” o “Estadísticas”
Sirven para registrar la frecuencia mensual de las ctas. del PN y de Resul.
o Del PN:
a. Compras (Proveedores, del mes o Créditos)
✓ De Resul:
a. Ventas y Gastos.
Según Grado de Análisis:
⮚ Dentro del conjunto de ctas. va a contar con ctas. de “Mayor” y “Menor” grado de
análisis. Las primeras corresponden a las ctas. que reciben anotaciones directas y magnitud de cada cambio en los elementos del patrimonio. Las segundas se forman con el saldo de las ctas. que de ellas dependen.
Ctas de Mayor Grado de análisis:
⮚ Se utiliza para anotar en forma directa los cambios que acontecen en el patrimonio. No tienen ninguna cta. que depende de ella, a excepción de las regularizadoras y sub
ctas. El conjunto de estas ctas. individuales forman un grupo que integra otra cta., pero de grado superior y que recibe un nombre genérico de los elementos del PN que agrupa. Se utilizan para:
✓ Informar a los usuarios internos
✓ Ser parte de la info. Complementaria de los estados contables.
✓ En casos excepcionales brindar info. a usuarios externos.
⮚ Constituyen ejemplo de estas ctas. las que identifican con precisión:
✓ Un (A) en particular de propiedad del ente.
✓ Una (P) a cargo del ente, ya sea incierta o cierta.
✓ Un (A) identificado en particular.
✓ Un Resul. Inidentificable e inequívoco.
Ctas. de Menor Grado de Análisis
Originan cambios en el saldo de las ctas. que se forman mediante la agrupación de las primeras. Este agrupamiento de ctas. homogéneas y la asignación de un nombre que persigue la finalidad de transmitir información vinculada con el patrimonio, en forma resumida y destinadas a usuarios que no requieren mayor grado de análisis.
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Según el comportamiento de sus saldos:
Según la operación o hecho que se produzca el saldo puede incrementar o disminuir. Ctas de Saldo Acumulativo:
Como consecuencia del incremento o acumulación permanente de su saldo en el ejercicio contable, pudiendo inclusive transcender esta pauta temporal en ese proceso de acrecentamientos. Dentro de estas nos encontramos ctas de Resul. Y algunas reg. que acumulan la disminución de un activo.
Ctas. con Saldo Residual:
Venta de una Mercadería que genera un excedente o una Maquina que genera más de costo de incorporación.
Ctas de enlace:
Sucursales que realizan diversas transacciones entre ellas y que no trascienden con su información a los usuarios externos
Manual de Ctas.:
El manual y plan de ctas. indica que es la lista o nómina de ctas. elegidas previamente para su utilizarse en la registración como soporte de almacenamiento de la información vinculada al patrimonio de un ente. Las ctas son flexibles, es decir se puede agregar mas ctas., se debe de realizar una revisión periódica para verificar los saldos y cancelar las que ya no posean.
Manual de ctas:
El conjunto de ctas. deben estar ordenadas según su naturaleza, debe dar precisiones respecto de cada soporte que se utilice para almacenar la información vinculada con el patrimonio y las ctas. de cambio.
Deben explicar respecto de cada cta.:
✓ Nombre y significado
✓ Naturaleza
✓ Elemento que identifica y causas de cambio.
✓ Alternativas de aumento o disminución de saldo
✓ El significado del saldo
✓ Los usuarios que puede acceder
✓ Documentación que debe respaldar.
✓ Cta. de grado superior de la cual depende.
✓ Ctas de grado Inferior.
✓ Quienes pueden realizar anotaciones.
El Plan de Ctas.:
Debe de respetar la naturaleza y establecer el grado de dependencia existentes entre ellas, las ctas. deben de considerarse de uso particular del ente, deben considerarse adecuadamente y con el fin de no inducir errores a los usuarios de la info contable.
✓ Tipificación jurídica del ente.
✓ Estructura organizativa y administrativa del ente.
✓ Dimensión y Ubicación geográfica.
✓ Naturaleza y objeto social a desarrollar.
✓ Normas Técnicas y legales en vigencia.
Las ctas deben hallarse adecuadamente codificadas a fin de facilitar su localización de manera previa a su utilización. Siguiendo la clasificación de ctas. según su naturaleza y combinadas con su extensión, del mayor grado al menor grado de análisis se le asignará un número para la cta. que se denomina recompuesta. Las decimales siempre se corren hacia la derecha.
1- Activos
2- Pasivos
3- PN
4- Resultados.
5- Ctas de orden.
EJ: Activo= 1 Activo C.= 11 Caja y Bancos= 111 Caja=11101 Bco.N.C/C=11102
Valuación (Medición Contable).
El valor debe de expresarse en una unidad objetivamente medible que permita identificar la dimensión cuantitativa de los bienes y obligaciones de un sujeto económico, debe permitir efectuar comparaciones, Homogénea que represente el valor de los componentes a través del tiempo, con la finalidad de que no se hallen distorsionados por efectos económicos temporales que le quitan la validez a mediciones que se hubieren hecho en un pasado.
Los activos poseen tendencia natural del valor histórico pues se incorporan antes de la fecha de corte (límite de captación de información).
Mientras que los pasivos No Vencidos tienden a tener valor futuro. Introducción al concepto del valor del activo:
Los primeros bienes del ente son los aportados por los socios y ellos le han dado el valor que tenía en ese momento. A partir de ese momento el ente incorpora (A) con el precio que es convenido entre el ente y el vendedor.
El “Sacrificio Realizado” o “CMV”, es la cantidad de activos que entregamos para incorporar uno nuevo, este tiene un limite llamado “Techo”, el cual nos dice que hay que considerar si adquirir un bien según “cuanta” ganancia o excedente puede llegar a generar, también se puede decir que esta transacción se ve limitada por el valor de utilización que le de el ente.
También este producto si es para su posterior venta debe venderse a un precio superior al costo para proceder a registrar un (R+), en caso contrario (R-), en cambio un producto que permanezca en la empresa debe reconocerse las disminuciones por el uso excesivo o vida útil.
Introducción al concepto del valor de un pasivo:
Unas obligación representa los activos que deberán ser sacrificados para extinguirlas, aunque una obligación no contiene intereses entre el momento de su asunción y el de la cancelación no representa un situación de homogeneidad respecto del activo que se utilizará para el pago. Las obligaciones no deben de ser medidas por el valor de los activos que “habrá” que entregar sino por el que “habría que entregar” en la “fecha de corte”, para los pasivos, el costo es el valor de cancelación medidos en el instante de su exposición.
Introducción al concepto del valor del Patrimonio Neto:
El Valor del capital inicial es igual al aporte que realicen los socios, los cuales con el tiempo pueden decidir si aumentar o disminuir el mismo. También puede modificarse a través de ctas de resultado según el objeto social.
1-El valor del nominal es el aporte de los socios.
2-Y el resultado actualiza el valor de los derechos. Distintas Clases de Valores:
Valor Nominal:
Monto x el cual se incorpora un activo o una obligación y esta es informada mediante el documento que la respalda. En caso de tener intereses, la registración de este estaría acompañada de una cta. regularizadora.
Valor Presente o Corriente:
Un Valor que puede aumentar por intereses o disminuir con el tiempo a diferencia del valor nominal, es decir el de incorporación.
Valor de Cotización; Valor de Mercado:
Se fija un valor estimado según la oferta y demanda. Valor Histórico:
Se le dice así al valor por el cual se ha incorporado un activo o asumido una obligación y ha aumentado por aspectos financieros o desgastes.
Valor reexpresado:
Es el valor como ya mencionado reexpresado a consecuencia del contexto económico, por la inflación en general.
Valor de Uso:
El Valor de utilización, es lo que esperamos obtener del activo incorporado. Valor de Realización:
Es el precio total fijado de un activo para su posterior venta o cancelación de un pasivo. Valor Neto:
Es el valor total sin los aspectos financieros.
Valor de Recupero :
Existen dos ejemplos:
Un Activo permanente que será utilizado por toda su vida útil.
Un Activo de Rápida movilidad que ha sido dañada y debe reducirse el valor.
Cap 13 Registración
Introducción:
Todas las mutaciones del patrimonio deben ser procesadas tal que los cambios cualitativos y cuantitativos puedan ser interpretados por los usuarios del SIC.
Se realizará registros que identifiquen las transacciones y derechos y obligaciones, al tiempo que permitan anotarse el origen de los cambios y sus magnitudes, el método de registración basado en la partida doble y el devengo.
Existen diversas exigencias respecto de los sujetos que deben poseer registros, los cambios que se revelen respecto de sus recursos, las obligaciones o causas por las que se originan.
Existen exigencias en función de la persona y por otro de disposiciones objetivas, las formalidades que deben respetarse en la forma de llevar los registros contables, al decir llevar nos referimos a la obligación de llevar los registros necesarios y de la forma de efectuar las anotaciones
Las Normas Legales Aplicables:
La norma de mayor jerarquía el C. Com, emanan las normas legales que rigen la registración contable.
Los sujetos obligados a poseer libros contables.:
“Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulten un cuadro verídico de sus negocios y una justificación y cada uno de los actos susceptibles de registración. Las constancias deben complementarse con la documentación.
Conceptos:
1- Cuenta: Atributo valorativo de los elementos del patrimonio 2- Razón: Causas o Motivos del cambio.
3- Organizado: Posee las pautas, palabras y símbolos, todo eso de una manera coordinada.
4- Uniforme: Sin cambios en el tiempo o informando de los mismos.
5- Verídico: Que diga la verdad sobre los negocios del ente, todo lo registrado debe de poseer documentos respaldatorios.
6- Comerciante: Todo individuo con capacidad legal para contratar, ejercer de cuentas propia de actos de comercio, haciendo de ello una profesión.
Beneficios de una matriculación en el C.Com.:
1- La fé que merezca sus libros.
2- Derecho de solicitar un concordato 3- Moratoria Mercantil.
En la actualidad los beneficios dejaron de ser exclusivos y se dejaron de cumplir las normas. Para las personas de existencia ideal la matriculación continua vigente y se realiza ante la autoridad correspondiente
Libros de comercio obligatorio:
El C.Com establece que los libros obligatorios e indispensables el “Libro Diario2, el “Inventario” y “Balances”
Deberá llevar, los libros registrados y la documentación que correspondan a una adecuada integración y que exijan la importancia y naturaleza de sus actividades.
Los libros obligatorios del tipo societario:
“Libros Societarios”, tipificando en la sociedad anónima; “el Libro de Actas de Directorio”, “El Libro de emisión de acciones”
Libros Obligatorios Según el objeto social:
Según el objeto social y en la conformidad de las normas se podrá utilizar un libro para determinadas cuestiones del ente. También se podrá utilizar “Sub-diarios” Para operaciones repetitivas según la magnitud del ente, En caso de ser utilizados el total de las registraciones serán pasadas de forma global. También es indispensable el “Libro Mayor” o “Cuentas”.
Formalidades de los libros de registros:
Requisitos para poder llevar los registros y las anotaciones.
⮚ Formalidades de los registros:
✓ Encuadernados y Foliados: No se permite Reemplazar Hojas y las mismas
deben estar enumeradas.
En ocasiones particulares se permite la impresión mediante Computadoras.
✓ Individualizadores/Rúbricas: A través de una nota datada y Firmada.
✓ Nombre y Domicilio: Para que sólo el titular pueda usarlo.
✓ Nombre del Libro: Para identificarlo
✓ Cantidad de folios y útiles: Con la finalidad de que no se agreguen o quiten
hojas.
✓ Fecha de Rúbrica: Para dar fe respecto de los hechos registrados.
✓ Información Vinculada con la Matrícula.
✓ Firma de la Autoridad del tribunal.
Formalidades de las Registraciones:
Se prohíbe:
✓ Alterar Fechas y operaciones.
✓ Dejar huecos blancos.
✓ Hacer interlineaciones.
✓ Tachar Asientos.
✓ Arrancar Hojas.
Funciones de Los Libros Contables:
Función Contable:
⮚ Sirve de soporte para todas las registraciones de los hechos económicos.
Permiten llevar una contabilidad organizada, Debe transmitirse de donde es el origen
de la información si es de los “libros de origen”(Propios) o de Otras Fuentes.
Función Lega:
⮚ Los libros podrán ser admitidos en un juicio como medio de prueba, el adversario no podrá utilizar los asientos que le sean favorables y desechar los que le perjudiquen.
⮚ Los libros que carezcan de formalidades carecen de valor para el juicio.
⮚ El comerciante que omita en su contabilidad u oculte será juzgado en controversia.
El orden de utilización de los registros contables:
1- Libro de Inventarios y Balance:
Momento inicial de todo proceso contable y también culmina con las anotaciones que se realicen en este libro. Deben transcribirse, con el mayor grado de análisis posible al inicio y al cierre y los recursos en propiedad de terceros y determinativos de contingencias.
Se establece que:
El libro de inventarios se abrirá con la descripción exacta. Después formará todo comerciante en los tres primeros meses de cada año, y extenderá en el mismo libro, el balance general de su giro comprendido.
Considerando la prevención legal contenida, al inicio de la vida del ente constituye un libro de primera entrada.
Por el segundo, se indica que:
Al cierre de cada ejercicio todo comerciante está obligado a extender en el libro de inventario y balances, un cuadro contable demostrativo de las ganancia y pérdidas. Balance: Es el conjunto de Informes contables que incluían el estado de situación patrimonial y el Estado de Resultados (Estados Básicos), todos ellos con sus notas y anexos (Estados Complementarios), a estos conjuntos se los denomina (Estados Contables).
El balance se refiere a la igual de activos, pasivos y patrimonio neto.
El cuadro demostrativo de ganancias y pérdidas se muestran en “el estado de resultados”
El presente libro, con anotaciones habitualmente anuales que acontecen al concluir el ejercicio, se encuentra dentro de los llamados “Cronológicos”.
Otro Requisito Legal es que todos los interesados deben firmar.
Libro Diario:
Registro Cronológico de la totalidad de transacciones. Registro heterogéneo y principal que muestra los nombres de las ctas, su contenido cuantitativo y cualitativo., a las cuales debita o acredita para reflejar los hechos ocurridos.
La cronología se halla establecida por el uso y costumbres.
En el libro diario se asentarán día por día y según el orden en que se vayan efectuando.
La Cualidad heterogénea se sustenta de la necesidad de anotar en este registro la totalidad de transacciones, sin importar las clases de negocios que se hubieren gestado.
La primera anotación corresponde al registro de los aportes y el soporte documental es el libro de inventarios y balances.
En la etapa de la registración del proceso contable el primer libro que se utiliza para anotar un cambio devengado en el patrimonio, luego del aporte inicial de los propietarios, es el libro diario, deja constancia de las consecuencias patrimoniales, se generan a partir de una operación puntual, o cuando se determinan probabilidades. Por este motivo recibe el nombre de “Libro de primer entrada”.
En este libro deben de realizarse anotaciones que reciben el nombre de asientos contables, deben de estar perfectamente registrados los cambios como el origen del cambio.
La Gráfica tradicional del libro diario, en un sistema de contabilidad manual sea comprensiva de los elementos para su concesión y que se encuadre dentro de los conceptos que hemos dado por la ifc es la siguiente.
⮚ Fecha de La operación: Fecha de ocurrencia cronológica.
⮚ Número del asiento dentro del ejercicio Cronológico:
Codificación
⮚ Aspectos Literales:
✓ Nombre del asiento.
✓ Nombre de las ctas que intervienen en el asiento.
✓ Referencias documentales del asiento.
⮚ Aspectos Valorativos del asiento.
Sub-Diarios:
Se utiliza de manera temporal ante la existencia de operaciones repetitivas, estos también recién el nombre de “Diario Auxiliar”, Mientras que el Libro Diario será denominado “Diario General”, El sub diario pasa a ser de primera entrada y el libro diario de entrada mixta.
Libro Mayor o Cuenta:
Es el registro que más necesita el SIC, y por recibir anotaciones luego de diario se lo suele llamar libro de segunda entrada, recibe el valor de cambio que le corresponde a cada elemento luego de que este fuera anotado en el libro diario.
Estos representan el devengamiento de los cambios acontecidos, significa que el valor que exponían en el libro de primera entrada antes de su utilización se ha modificado.
Para determinar el valor de saldo debemos trasladar esos valores al mayor, es decir que hay una que mayorizar.
En este registro quedará adecuadamente reflejado el motivo del cambio en el elemento patrimonial que represente.
El mayor es un registro sistemático, ya que solamente acumula información vinculada al valor o causas de cambios, también tiene la característica cronológica debido a que los cambios acontecidos deben de registrarse inmediatamente.
Cuando habilitamos los sub mayores estamos abriendo una información sintética en varias analíticas. En estos casos asignamos a estas ctas el nombre de “sub mayores” o “mayores auxiliares”, estas son dependientes del “Mayor General”, el saldo de estas formará a partir de los saldos acumulados de aquellas.
Ejemplo: Proveedores (Mayor general) y prov. Juan Carlos (sub mayor)
Los medios de Registración:
Manual: Literalmente de manera manual, lapicera y hoja.
⮚ Se utilizan 3 libros:
1. Libro diario: Para anotar los cambios individuales.
2. Libro Mayor: Para anotar cada variación de cada elemento.
3. El libro de Inventarios y Balance: Para Registrar la Magnitud del PN, al finalizar el ejercicio.
Problemas que se Pueden Presentar:
⮚ Número de ctas que se pueden utilizar: La cantidad de hojas es limitada, se tuvieron que empezar a implementar hojas sueltas o fichas.
⮚ Errores matemáticos: Al requerir una IFC, en caso de no ser así podría ser por:
✓ Omisión de una cta. en la anotación en el (LD)
✓ Duplicación de una cta. en el (LD)
✓ Error de Valuación.
La detección de los mismos resulta necesario para que las ctas se mayoricen de la manera adecuada.
⮚ El Volumen de las Operaciones:
✓ Entre más transacciones más gente y asignación de funciones se requiere, por
lo general conlleva a generar errores.
⮚ El Atraso previsible:
✓ Debido al gran número de transacciones las entregas de información pueden
atrasarse y puede empeorar aún más debido a empleados nuevos, muchas operaciones y la cantidad de informes.
Mecánico:
⮚ Las registraciones se hacen mediante una máquina, a esto se le denominó “Registro Directo”, Se utilizaban:
✓ Hojas Sueltas autorizadas por la autoridad
✓ Para e Libro Mayor hojas sueltas con gráficas de 3 entradas.
✓ Del (L.D.) a la máquina, de allí se registraba en el debe y el haber en la ficha del
mayor, posterior a eso se obtenía los saldos que correspondía a cada cta.
⮚ Esto permitió:
✓ Mayor cantidad de informes que se pudieran procesar.
✓ Utilizar más Ctas.
✓ Eliminar errores matemáticos y ahorro de tiempo.
Simultanea:
⮚ Con la aparición de las computadoras se empezaron a realizar un importante número de operaciones con terceros, con un programa específico de contabilidad permite posteriormente a la correcta anotación de (astos) en el (L.D.), mayorizar y preparar la
primera (H.T)
Los Momentos de la Registración:
⮚ Cuando se puede registrar en el momento o el instante de su revelación, se dice que la registración fue inmediata. En el caso Contrario, si no se pude registrar debido a que genera continuos cambios o no se sabe el monto exacto del cambio generado, se habla
de una registración diferida.
✓ Se hayan perfeccionados por un documento respaldatorio.
✓ Se deban determinar los cambios al finalizar un periodo cuando los mismo se
encuentren devengados.
⮚ Registración Inmediata;
Hecho económico que genera cambios y no se prolonga en el tiempo, el mismo debe ser inmediatamente registrado.
⮚ Las Registraciones Diferidas:
✓ Existen 2 tipos; Las que cambios permanentes y continuos del patrimonio,
conociendo los momentos en que se gestan, pueden ser cuantificados periódicamente dentro del ejercicio contable.
La segunda Cambios patrimoniales que no se sabe el momento de gestación y se dan a conocer al finalizar el ej. Contable.
⮚ Las Registraciones diferidas del ej.:
✓ Cuando un hecho económico origina cambios permanentes en el patrimonio y
esas mediciones pueden ser realizadas en intervalos decimos que la registración es diferida del ej., se conoce con exactitud el momento de revelación y el valor de cambio patrimonial, pero por su condición de permanente se difiere su conocimiento su reconocimiento contable hasta el cierre del ejercicio, se deberá efectuarse un reconocimiento de las variaciones patrimoniales originadas en el.
A. Prestación de servicios:
Derecho a cobro de alguien y obligación de cobro por otro, esto relación se produce interrumpidamente, pero se pudo haber convenido un pago mensual.
(Vos cobras todos los meses porque prestas un servicio, solamente si se te despide sería interrumpida).
B. Intereses por préstamos:
En caso de pedir un préstamo se acuerda un interés para el momento de su cancelación, pero este se va acumulando a medida que transcurre el tiempo.
C. Las registraciones diferidas del cierre del ejercicio:
La amortización de un bien intangible o la depreciación de uno tangible al finalizar el ej. Contable.
La Secuencia de Registraciones:
⮚ De inicio: Inicia la vida del ente.
⮚ La registración del Patrimonio al Inicio: La primera anotación debe de efectuarse en el
libro de inventarios y balances y en el libro diario.
✓ Activo Inicial: Recurso del ente para el desarrollo del objeto.(Dinerarias, No dinerarias) y se deben de concretar en el acto de la suscripción de aportes.
✓ Pasivo Inicial: El cumplimiento de Compromiso de aportación de los socios , el ente recibe un activo por el valor convenido con el socio, no puede exceder al corriente en plaza o mercado y que deberá asumirse por el valor actual de la obligación. La diferencia entre el valor del activo y del pasivo, será el valor de cancelación del compromiso de aportación.
✓ Capital: Total del valor que han suscrito los socios.
Si el compromiso fuera de aportación de solamente activos el igual del capital es igual a la cantidad de activos.
Si la aportación de activos va acompañada de pasivos, el capital es igual a la diferencia entre ellos. También se puede llamar “Patrimonio de afectación”.
La registración de apertura de un ej.:
Al cierre del ejercicio las ctas. de Resul. Deben transferir su saldo a una cta. que llamamos cta. de Resul. Con la finalidad de incorporar el valor del cambio del patrimonio. Esto origina que las ctas. diferenciales (R+ y R-) tengan saldo 0 (Saldadas), a esto se lo llama “Formal Cierre”, con la finalidad de que las ctas. vuelvan a reflejar a reflejar la composición y magnitud del patrimonio para así poder usar en el inicio de ejercicio posterior. (Asiento Formal de Apertura).
Del EJ.:
Son consideradas registraciones del ej. Las anotaciones de todos los cambios que se originaron temporalmente dentro de los límites que demarcan este lapso y que representan variaciones cuantitativas y cualitativas.
El orden de anotación debe respetar siempre la cronología, las registraciones inmediatas, la revelación y registración.
Las registraciones diferidas en el ej. El momento en el cual puede cuantificarse el cambio acontecido en el patrimonio, no deben de considerarse diferidas las anotaciones que provienen de sub diarios.
Diferidas al cierre del ej:
Se refiere a los controles posterior al cierre del ejercicio.
✓ Detección de errores no compensados:
En la medida que esta cuestión sea detectada debe ser inmediatamente corregida.
✓ Detección de errores compensados:
Existe igualdad aritmética pero pudo haber acontecido:
❖ Se ha utilizado una cta. por otra.
❖ Se ha omitido una registración
❖ Se ha duplicado la registración de un hecho económico.
Son detectados cuando se procede a la revisión conceptual de los saldos de las ctas.
Correcta valuación de los activos y pasivos existentes al cierre del ejercicio:
⮚ Los saldos representan la realidad física del patrimonio y los valores que corresponden con la correcta aplicación del postulado de equidad.
1) Las diferencias de inventarios:
Faltantes o sobrantes al cierre del ejercicio.
2) Las diferencias de valor de los activos y pasivos informados al cierre:
Las Ctas. del (A) y (P), deben ser analizadas para determinar si los valores del saldo representan la realidad del momento.
3) Al reconocimiento de resultados apropiados al ej. Por disminución del valor de activos inmovilizados:
Depreciación de a bienes tangibles, amortización de bienes intangibles.
Diferidas “del” cierre de ej:
⮚ Registro Necesario del cierre:
Corresponde a la incorporación al patrimonio del conjunto de resultados generados en el proceso de intercambio de bienes y servicios. Se cancela el saldo de todas las ctas. de resul. Transfiriendo el mismo a la cta. de resul. Del ej.
⮚ Registro Formal del cierre:
Corresponde a la cancelación del saldo de las ctas. patrimoniales.
Postulados de la PCGA:
⮚ Ente: Es la empresa en si, Requisito fundamental para la existencia de los estados
⮚ Bienes Económicos:
Cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable de patrimonio neto y no al paso previo de definir cuando un bien puede o no ser reconocido como activo a los fines contables, Todo bien que posea valor económico que sea suceptible a ser valuados.
⮚ Moneda de Cta.: Se refiere a elegir una moneda de cuenta para así valuar a todos los
elementos para ser valuados con esa moneda.
⮚ Empresa En Marcha: Se refiere a todo a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
⮚ Valuación al Costo: Valor de adquisición, que constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de
“Situación”.
⮚ Ejercicio: El objeto social del ente. Y la medición del mismo para saber si está yendo bien la actividad.
⮚ Devengado: Todo hecho económico debe ser registrado sin importar lo percibido.
⮚ Objetividad: Los cambios de los activos, pasivos y patrimonio Neto deben reconocerse
formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medición en moneda de cta.
⮚
Realización: El
perfeccionamiento de una transacción solo debe registrarse cuando.el
activo o servicio ha sido entregada o efectuada.
⮚ Prudencia: Entre dos activos siempre debe optarse por el de menor valor.
⮚ Uniformidad: Los principios generales, cuando fuere aplicables, y las normas
particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicadas uniformemente. Debe señalarse el efecto de los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y normas aplicables.
⮚ Materialidad: Debe actuarse correctamente en sentido práctico el anterior principio,
puede estar mal aplicado lo práctico pero no distorsionan nada en el cuadro general.
⮚ Exposición: Al usuario debe de darle la información de los estados contables, los estados, la situación financiera, los resultados y la evolución financiera en si y los otros cambios en el patrimonio durante el ej.
HOJA DE TRABAJO (PRE BALANCE)
El SIC posee su propio sistema de control de las registraciones integrada por una serie de controles extracontables que constituyen la herramienta que se la conoce con el nombre de hoja de trabajo. A partir de ella se determinara la necesidad o no, de proceder a efectuar correcciones de los elementos patrimoniales, con la finalidad de corregir errores.
Esta permite:
• La detección de errores por medio del control de las registraciones
• Revelar y controlar el resultado del ejercicio
• Servir de base de formulación de los estados contables
Por otra parte, se halla integrada por tres grandes sectores con funciones y objetivos definidos:
• Balance de comprobación de sumas y saldos: Permite el control numérico de las registraciones realizadas durante el ejercicio, una vez corroborada la exactitud de la IFC, permite iniciar el control conceptual de los saldos de las cuentas o mayores
• Sector de verificación de los ajustables contables realizados: En el caso de la detección de errores matemáticos
• Determinación del patrimonio del cierre del ejercicio: Los recursos ajenos y las contingencias que atrae, la revelación y comprobación del resultado.
Balance de sumas y saldos: Tiene por finalidad la comprobación de la existencia de una igualdad matemática en la totalidad de los asientos concretados. A este control deben recordarse tres cuestiones esenciales:
• Nos referimos a las registraciones de inicio del ejercicio, y a las inmediatas y diferidas del ejercicio
• Partiendo de una igualdad inicial y registrando las variaciones por medio de igualdades, solamente podemos obtener otra igualdad.
• El orden de utilización de los registros se ha mantenido y respetado.
• Sumas del Debe y del Haber: De los mayores se puede obtener el valor total de la anotación en el Debe y en el Haber de cada cuenta. Estos totales son trasladados a las
columnas de “sumas en el Debe” y en “sumas en el Haber”. La sumatoria de estos totales
debe presentar una igualdad.
• Errores por falta de balanceo: Una desigualdad entre los totales del Debe y del Haber, solamente puede estar fundada en errores matemáticos. Por ende debe iniciarse la búsqueda del mismo para su posterior corrección.
• Errores compensados en la mayorizacion: Si existe una igualdad en el primer par de columnas de la HT distinta de la existente en el Libro Diario, estamos ante un error compensado de mayorizacion.
• Saldos del Debe y del Haber: Se toma el saldo que informa cada una de las cuentas y se lo traslada en función de que sea “Deudor” o “Acreedor” al segundo par de columnas,
llamado “Saldos de las cuentas”. Si existiera una desigualdad, solamente existe un error de
transcripción que debe ser localizado y corregido.
REGISTRACIONES REFERIDAS AL CIERRE DEL EJERCICIO
Detección de errores compensados en la registración del Libro Diario: Valor de los activos y pasivos existentes al cierre del ejercicio:
• Que el valor que informa el SIC no sea el que corresponda al que se posee al cierre del ejercicio
• Que el elemento patrimonial se haya extinto o carezca de valor, o se detecten activos o pasivos de cuya existencia no informa el SIC
• Apropiación intertemporal de la disminución del valor de los bienes afectado al uso
El patrimonio adecuadamente valuado:
• No se detectaron ajustes aritméticos:
• Se detectaron ajustes aritméticos no compensados
ELEMENTOS DEL PATRIMONIO Y CAUSAS DE LA VARIACION
Se forman tres nuevos pares de columnas:
• Las cuentas patrimoniales: Indican el saldo de cada activo, cada pasivo y de los derechos de los propietarios del ente (PN).
• Las cuentas de resultado: Indican el saldo de los resultados negativos y positivos.
• Las cuentas de orden: Indican el saldo de los recursos en tenencia del ente pero que son de titularidad ajena y para informar la obligación de su tenencia
Las cuentas patrimoniales y las de resultado no pueden presentar una igualdad, en cambio las cuentas de orden deben mantener una igualdad
LA REVELACION Y EL CONTROL DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Por primera vez en todo el proceso contable se puede observar si los resultados generados durante el ejercicio corresponden a una ganancia o una perdida, de manera que es en este momento cuando se revela el resultado del ejercicio. Una vez revelado, debe procederse a su comprobación, la que ocurre cuando se incorpora el mismo al Patrimonio Neto del
ente. Si el resultado del ejercicio es ganancia debe sumar en el Haber, y si es perdida debe restar en ese mismo.
LAS REGISTRACIONES DEL CIERRE DEL EJERCICIO
El SIC antes de iniciar con la etapa de exposición, debe concluir con las registraciones del ejercicio dentro de las que se encuentra la del cierre del mismo.
Registro necesario del cierre: La incorporación del resultado del ejercicio al patrimonio se realiza por medio de la cuenta “Resultado del Ejercicio”, para ello las cuentas de resultados transfieren sus saldos a esa misma cuenta. Las cuentas de resultado negativo se anotan en el Haber, con lo cual al mayorizarse quedan saldadas y por otro lado las cuentas de resultado positivo se anotan en el Debe con la misma finalidad. En este último caso, si su saldo fuese deudor (R->R+) denota una perdida, y de ser acreedor (R-<R+) manifiesta una ganancia.
Registro formal del cierre: Por cuestiones de costumbre luego de realizarse el asiento necesario del cierre, se procede a cancelar la totalidad de los saldos de las cuentas patrimoniales y de orden, lo cual supone la existencia de valor cero para todas ellas
EXPOSICIÓN
OBJETIVO DE LOS ESTADO CONTABLES
Su objetivo es cubrir las necesidades de información del usuario, sin embargo, el ente no puede elaborar un informe a la medida de las necesidades de cada usuario, por ello, el contenido debe ser comprensivo de los siguientes aspectos en el periodo en que se informa:
• La situación patrimonial del emisor.
• La evolución de su patrimonio y de su situación financiera.
• Otros hechos que ayuden a evaluar los montos de los futuros pagos.
• Explicaciones que faciliten la comprensión de la información provista.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Atributos de la información contable:
• Pertinencia: Permite confirmar o corregir evaluaciones y ayuda a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente.
• Confiabilidad: Debe ser creíble.
• Aproximación a la realidad: Debe presentar descripciones razonables.
• Esencialidad: Debe basarse en su sustancia y realidad económica.
• Neutralidad: Deben ser objetivos.
• Integridad: Debe ser completa.
• Verificabilidad: Que sea comprobable.
• Comparabilidad: Que sea comparable.
• Claridad: Que sea claro y fácil de entender.
Restricciones para el logro de los objetivos cualitativos:
Oportunidad: Debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, un retraso puede hacerle perder su pertinencia.
Equilibrio entre costos y beneficios:
LOS ESTADOS CONTABLES QUE INTEGRAN LA EXPOSICIÓN
Estados básicos: Son aquellos que poseen una información sintética, que solamente exponen los saldos de cuentas de grado superior como las colectivas, las compuestas y las recompuestas. Con la finalidad de permitir una comprensión global de la información, se enlaza con la de los estados complementarios por medio de referencias llamadas notas y anexos. La información entre estos no es distinta, solamente existe una separación a fin de permitir la lectura sintéticas de la información. Son estados básicos:
• El de situación patrimonial
• El estado de resultados
Estados complementarios: Son aquellos que poseen una información analítica integrada por las cuentas simples que se han utilizado durante el proceso contable para registrar los cambios acontecidos en el patrimonio y exponer las causas de los mismos, estos estados se dividen en:
• Anexos: Información suministrada por medio de una gráfica predeterminada
• Notas: Información suministrada que no posee una gráfica predeterminada, sino que debe ser integrada con el saldo de las cuentas simples. También se utilizan para informar respecto de las cuentas de orden.
Estados contables técnicamente necesarios: Transmiten información insustituible y necesaria para los usuarios
• Situación Patrimonial
• Estado de Resultados
Estados contables legalmente obligatorios: Mencionan las disposiciones legales de las personas:
• Físicas: Balances - Ganancias o pérdidas
• Jurídicas: Estado de Situación Patrimonial – de Resultados – de Evolución del PN
Estados contables técnicamente obligatorios: Estado de flujo de efectivo.
EL ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Es un estado horizontal, donde el activo es igual a la suman del pasivo más el patrimonio neto. También integra el conjunto de los estados estáticos, debido a que expone la información patrimonial del momento del cierre del ejercicio, sin análisis de los cambios acontecidos durante el ejercicio.
Activos: Se lo expone considerando su grado de inmovilización:
Activos corrientes: Conjunto de bienes y derechos de rápida movilidad destinados al proceso de intercambio y cuya permanencia no sobrepasa a los 12 meses
Activo no corriente: Los bienes y derechos que permanecerán en el patrimonio en el patrimonio por un lapso superior al año.
Pasivo:
Pasivos corrientes: Obligación que se encuentra vencida a la fecha de cierre del ejercicio o cuando su vencimiento se producirá dentro de los doce meses ya sea cierta o incierta.
Pasivos no corrientes : Obligación que serán exigibles luego del año siguiente del ejercicio de la exposición
Patrimonio Neto: Su exposición en el ESP se realiza en una sola línea, por el valor resultante de lrespectivo estado. Este se integra con:
• Aumento y disminuciones de los aportes de los propietarios
• Revaluaciones admitidas
• Ganancias reservadas
• Resultados de las operaciones.
• A
EL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Los cambios que se observan como consecuencia de la evolución acontecida pueden ser cualitativos (no modifican el PN) o cuantitativos (si lo modifican). El estado de evolución del PN es esencialmente dinámico. Su exposición, comienza con la trascripción de los valores de sus componentes al comienzo del ejercicio; luego se transcriben los cambios, para finalmente mostrar cómo quedan valuados los mismos al cierre del ejercicio. Esta última información es la que se traslada al estado de situación patrimonial.
Cambios cualitativos: Los socios o propietarios pueden tomar decisiones vinculadas al PN, que solamente producen cambios en su composición interna:
• Diferimiento del tratamiento de los resultados del ejercicio.
• Reserva de parte o toda la ganancia para fines específicos
• Emisión de títulos representativos del capital
• Distribución de la ganancia en títulos representativos del capital.
Cambios cuantitativos: Acontecen cuando el patrimonio neto varia su magnitud.
• Incorporación del resultado al patrimonio
• Decisiones de los propietarios que originan cambios:
• Las que incrementan el PN
• Aumentos del capital
• Aportes a cuenta de futuros aumentos del capital
• Primas de emisión
• Las que disminuyen el PN
• Disminuciones del capital
• Retribución de los órganos de administración y control
• Distribución de las ganancias que impliquen entregas de activos
EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Atiende al movimiento de efectivo que se produce en el ejercicio, permite ver el empleo de fondos que ha hecho la empresa y la forma en que esas utilizaciones fueron
financiadas. Este estado tiene por finalidad, explicar las causas por las cuales el nivel de tales recursos aumento o disminuyo a lo largo de un periodo determinado. Permite evaluar los cambios de una empresa. Su exposición separa las actividades operativas, de las de inversión y financiación
Actividades operativas: Principales actividades de la empresa que producen ingresos. Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes.
Actividades de inversión: Adquisición de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones.
Actividades de financiación: Movimientos de efectivo en transacciones con los propietarios del capital o proveedores de préstamos.
EL ESTADO DE RESULTADOS
Muestra cómo se produjeron los aumentos y disminuciones respecto de la situación patrimonial del inicio del ejercicio motivada por las operaciones de la empresa realizada con terceros. Este estado contable es vertical, en lugar de mantener una igualdad, llega a un resultado final, que será ganancia cuando los resultados positivos excedan a los negativos, y pérdida en el caso contrario. Su exposición se basa en las cuentas de “ganancias” y “perdidas” y resulta conveniente exponer solamente los valores de realización. Este estado debe ser considerado como dinámico puesto que los valores de exposición muestran la cuantía de un cambio.
Exposición de los resultados:
Resultados ordinarios: Aquellos que han acontecido de manera común, y se espera que acontezcan nuevamente. Este incluye:
• Operativos: Vinculados con el objeto del ente
• No operativos: No vinculados al objeto del ente
• Financieras: Generados como consecuencias de diferimientos
Resultados extraordinarios: Comprende a los resultados atípicos y excepcionales devengados durante el ejercicio:
• Cambios en las políticas del ente.
• Errores en las predicciones.
• Errores fundamentales del SIC
INFORMACION COMPARATIVA
Los informes contables tienen que facilitar al usuario su cotejo con otros estados contables anteriores para permitir la obtención de un análisis objetivo respecto del desenvolvimiento de los negocios del ente y de su situación patrimonial y financiera. Se presentaran a dos columnas, la primera con los datos del periodo actual y la segunda con el ejercicio anterior. De esta forma, el usuario tiene a su disposición, una lectura directa de la evolución acontecida.